"Верховный Суд РФ разъяснил обязанности налогового агента по НДФЛ: переплата НПД не освобождает от ответственности"

Основные выводы из Определения Верховного Суда РФ № 309-ЭС24-20306    Суть спора между индивидуальным предпринимателем Фаритом Садыковым и налоговым органом по вопросу начисления НДФЛ и штрафов за неправомерное неудержание налога. Ниже приведены ключевые аспекты решения:  1. Отказ от налоговой реконструкции     Верховный Суд РФ указал, что налоговый агент, не удержавший и не перечисливший НДФЛ, обязан уплатить налог из собственных средств. При этом суммы налога на профессиональный доход (НПД), уплаченные физическими лицами, не могут быть зачтены в счет обязательств налогового агента по НДФЛ. Это связано с тем, что НПД и НДФЛ имеют разные правовые основания, и переплата НПД находится в распоряжении физического лица, а не налогового агента.  2. Недопустимость корректировки штрафа      Суд подчеркнул, что штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ рассчитывается исходя из суммы, подлежащей перечислению налоговым агентом, а не из фактически неуплаченной суммы налога. Таким образом, штраф не подлежит уменьшению на суммы НПД, уплаченные физическими лицами. 3. Злоупотребление правом  Верховный Суд признал, что действия предпринимателя по заключению гражданско-правовых договоров с физическими лицами, зарегистрированными как плательщики НПД, при фактическом наличии трудовых отношений, были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Это расценивается как злоупотребление правом.  4. Отсутствие ущерба для бюджета    Суды нижестоящих инстанций ранее учитывали, что бюджет не понес ущерба, так как физические лица самостоятельно уплатили НПД. Однако Верховный Суд отклонил этот довод, указав, что обязанность налогового агента по НДФЛ не зависит от факта уплаты НПД.  5. Правовая природа НДФЛ и НПД   Суд разъяснил, что НДФЛ и НПД имеют разные правовые режимы. НДФЛ удерживается налоговым агентом, а НПД уплачивается физическим лицом самостоятельно. Поэтому переплата НПД не может быть использована для погашения обязательств по НДФЛ.    Таким образом, Верховный Суд РФ подтвердил, что налоговый агент несет полную ответственность за удержание и перечисление НДФЛ, а уплата НПД физическими лицами не освобождает его от этой обязанности. Это решение имеет важное значение для практики применения налогового законодательства, особенно в случаях использования схем с самозанятыми.