Судебная практика и злоупотребление правом в налоговых спорах: новый тренд?

В последнее время суды всё чаще поддерживают позицию, согласно которой любые действия налогоплательщика, не направленные на пополнение бюджета, могут быть расценены как злоупотребление правом. Эта тенденция, начавшаяся с отказов в возврате излишков ЕНС, достигла нового уровня — теперь под прицелом оказались уточнённые налоговые декларации.

Кейс из практики: игра в «кошки-мышки» с налоговиками В деле А45-20848/2024 налогоплательщик неоднократно корректировал вычеты по НДС после актов камеральных проверок, требуя пересмотра решений. Налоговые органы, терпя такие маневры три года, в итоге проигнорировали последнюю уточнёнку и вынесли решение о доначислении. Суд поддержал их позицию, указав на «недобросовестность» корректировок, сделанных исключительно после актов проверок, и подтвердил злоупотребление правом.

Правовые противоречия: ГК vs НК  Особое внимание вызывает аргументация судов, активно применяющих ст. 10 ГК РФ (о запрете злоупотребления правом) к налоговым отношениям, несмотря на прямое указание ст. 2 ГК: гражданское законодательство не регулирует налоговые правоотношения, если иное не предусмотрено законом. При этом НК РФ (ст. 78, 79, 81) не содержит оснований для использования норм ГК в подобных случаях. Однако суды, руководствуясь «фискальными приоритетами», продолжают расширительно толковать эти положения.

Последствия для налогоплательщиков Сложившаяся практика ставит под вопрос правовую определённость. Если подача уточнённых деклараций — даже в рамках закона — может трактоваться как злоупотребление, возникает парадокс: формальное соблюдение процедур НК РФ становится риском. Не исключено, что следующим шагом станут дискуссии о пересмотре ст. 21 НК РФ, гарантирующей права налогоплательщиков, ради устранения «неудобных» споров.

Что дальше? Пока апелляция по делу А45-20848/2024 оставила решение в силе, но даже кассация вряд ли изменит ситуацию. Приоритет «бюджетной наполняемости» продолжает доминировать над буквой закона, создавая прецеденты, которые могут существенно сузить возможности налоговой защиты. В таких условиях налогоплательщикам стоит быть готовыми к повышенному вниманию к любым действиям, которые могут быть истолкованы как манипулятивные, даже при формальной законности.