🔬 "Дробление" услуги не вывело клинические исследования из-под НДС

Исследовательская компания работала в России через московский филиал на заказчика из своей же группы, зарегистрированного в США. Отношения с ним разложили на части. Консультации и сбор с обработкой информации — отдельно. Заключение договоров с медцентрами и оплата их работы — агентские услуги. НДС при таком раскладе не возникал почти нигде.

Для НДС важно, где услуга считается оказанной. Консультации и обработка информации привязаны к месту покупателя: заказчик за границей — российского налога нет. Организация и проведение клинических исследований привязаны к месту исполнителя: работа идёт в России — НДС платится здесь (ст. 148 НК).

Инспекция вышла на выездную проверку за 2020–2022 годы и стала смотреть, что сотрудники делают фактически. Разрешения Минздрава компания получала на себя, по доверенностям спонсоров действовала тоже сама, и в этих документах она значится организатором клинического исследования. У большинства сотрудников — высшее медицинское образование. Под названием «сбор и обработка информации» шёл весь объём работ по организации и контролю исследования.

Доначислили 413 миллионов НДС и 14 миллионов штрафа. В суде компания спорила о части этой суммы — 273 миллиона.

Суды поддержали инспекцию. Дело решили документы самой компании.

Разрешительные бумаги и доверенности спонсоров описывают её как организатора исследований, то есть исполнителя единой услуги. Агентская часть сводилась к подписанию договоров с клиниками и переводу им денег. Весь остальной объём приходился на само исследование. Суды учли аффилированность сторон и полную зависимость исполнителя от заказчика: разложить услугу таким способом можно только внутри группы.

Кассация с этим согласилась и оставила решение в силе.

⚠️ Что отсюда следует учесть компаниям, работающим на иностранного заказчика. Освобождение от НДС по месту покупателя держится на содержании услуги, и проверять будут именно его: квалификацию людей и разрешительные документы, где записано, кем компания выступает на самом деле. Дробление одного процесса на договоры с разным местом реализации может привести к доначислениям.

#налоги