Здравствуйте, товарищи!

В прошлом посте мы разграничили патент как объект интеллектуальной собственности и патентную систему налогообложения. Сегодня — о модели, которая на практике используется для распоряжения ИС внутри группы: сочетание операционной компании и отдельного правообладателя на упрощённой системе налогообложения.

Механика модели.

Операционная компания, обычно работающая на общей системе налогообложения, использует товарный знак, технологию или иной объект интеллектуальной собственности на основании лицензионного договора и выплачивает правообладателю вознаграждение в форме роялти. Правообладателем выступает отдельное юридическое лицо или индивидуальный предприниматель на упрощённой системе налогообложения.

Если правообладатель и лицензиат — взаимозависимые лица, сам по себе факт выплаты роялти не создаёт автоматической налоговой экономии.

Расходы на роялти должны отвечать требованиям статьи 252 НК РФ — быть экономически обоснованными и документально подтверждёнными; размер вознаграждения должен соответствовать рыночному уровню; операция может быть предметом проверки на соответствие статье 54.1 НК РФ.

При наличии взаимозависимости и достижении установленных порогов операции с роялти также могут попадать в сферу контроля трансфертного ценообразования — это отдельный механизм проверки цены сделки, действующий наряду со статьёй 54.1 НК РФ.

При признании расходов необоснованными налог на прибыль у операционной компании пересчитывается, а уже уплаченный правообладателем налог по УСН не всегда полностью учитывается при таком пересчёте — этот вопрос отдельно разбирается мной в одном из следующих постов.

Иллюстративный пример: что он показывает, а что нет Предположим, что у операционной компании имеется 10 млн рублей прибыли до учёта роялти. Если роялти в размере 5 млн рублей экономически обосновано, документально подтверждено и соответствует рыночному уровню, налоговая база по налогу на прибыль может быть уменьшена на эту сумму.

При применении общей ставки налога на прибыль (в общем случае 20%, с учётом возможных региональных особенностей) и ставки УСН «доходы» 6% возникает разница в характере налогообложения этой суммы у двух разных лиц. Однако напрямую сравнивать эти ставки и делать вывод о конкретном проценте экономии для группы в целом некорректно. Из такого сравнения выпадает целый ряд факторов: страховые взносы, НДС при наличии облагаемых операций, налогообложение при последующем распределении прибыли правообладателя, расходы на содержание отдельной структуры, применимые региональные особенности.

Теоретически между двумя вариантами структуры может возникнуть разница в налоговой нагрузке, но её размер зависит от квалификации расходов, условий применения специальных режимов, расходов правообладателя и позиции налогового органа, а не только от сопоставления номинальных ставок. Этот пример показывает механику потенциального эффекта, а не гарантированный налоговый результат. Именно поэтому вопросы, разбираемые в следующих постах — дробление бизнеса, налоговая реконструкция, факторы оценки реальности структуры, — не «дополнение» к этой модели, а обязательная часть её анализа.

В следующем посте — льготы, прямо предусмотренные Налоговым кодексом РФ для интеллектуальной собственности.